一文看懂進項稅額不予抵扣的8種情況

時間:2021-09-07     信息來源:縱橫集團
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01
用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。



解析

個人消費包括納稅人的交際應酬消費。涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產;發生兼用于上述項目的可以抵扣。


舉個例子

 A公司增值稅一般納稅人購進固定資產,既用于一般計稅方法計稅項目,又用于免征增值稅項目,進項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣。



02
非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。




03
非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。




04
非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。




05

非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。




解析

非正常損失,指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。因自然災害以及合理損耗導致的損失不屬于非正常損失,進項稅額準予抵扣。



舉個例子

B公司增值稅一般納稅人購進兩批貨物,第一批貨物因管理不善被盜,第二批貨物在妥善保管的情況下因非常規的暴雨天氣導致全部報廢損失。上述第一批貨物不得抵扣進項稅額,第二批貨物可以抵扣進項稅額。



06
購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。



07

適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

舉個例子

C公司增值稅一般納稅人,兼營增值稅一般計稅方法計稅項目和免稅項目。2019年12月應稅項目取得不含稅銷售額1200萬元,免稅項目取得銷售額1000萬元;當月購進應稅項目和免稅項目共用的貨物支付進項稅額0.6萬,2019年12月不得抵扣的進項稅額=0.6*1000/(1200+1000)=0.27萬。



08

已抵扣進項稅額的不動產,發生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額,并從當期進項稅額中扣減:

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產凈值率

不動產凈值率=(不動產凈值÷不動產原值)×100%


舉個例子

D公司增值稅一般納稅人2019年9月買了一棟樓用于辦公,專用發票注明價款2000萬元,進項稅額180萬元,并已通過認證。但是2020年9月,納稅人將辦公樓改造成員工食堂。假設分20年計提,無殘值。

該不動產凈值率=(2000-2000/20/12*12)/2000=95%,不得抵扣進項稅額=180×95%=171(萬元)。



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